Entità imprenditoriali sottostanti e abuso del quadro giuridico: esame della proprietà effettiva e sfruttamento delle lacune giuridiche
In un importante sviluppo per la tassazione internazionale, la Corte di Giustizia dell'Unione Europea (CGUE) ha emesso sei decisioni il 26 febbraio 2019 concernenti l'interpretazione della proprietà benefica e l'identificazione dell'abuso di legge in relazione alle esenzioni fiscali della Direttiva sull'Interessi e Royalties (IRD) e della Direttiva sulla Società Madre e Filiale (PSD).
Le decisioni riflettono l'attenzione sulla sostanza, un tema che attraversa le azioni dell'OCSE contro l'Erosione della Base Imponibile e il Trasferimento di Profitti (BEPS), e i requisiti per la giustificazione economica e l'attività. Il concetto di proprietà benefica, rilevante nell'interpretazione dell'IRD, si basa sul Modello dell'OCSE e sulle sue successive modifiche e commenti.
Le sentenze della CGUE prevedono un allineamento molto maggiore con le interpretazioni offerte nei trattati del Modello dell'OCSE e nei commenti, piuttosto che suggerire uno spazio per la divergenza dei requisiti. Ciò significa che qualsiasi speranza residua che l'UE avrebbe permesso un ostacolo più basso da soddisfare per i requisiti di proprietà benefica è svanita.
Le sentenze discutono il diniego delle esenzioni sotto l'IRD e la PSD per motivi di abuso di legge, che richiede l'intenzione di ottenere un vantaggio fiscale per soddisfare artificialmente le condizioni di qualificazione sotto la Direttiva. Un semplice condotto senza proprietà e controllo economico, come identificato nei commenti dell'OCSE, non soddisferà i requisiti per la proprietà benefica.
Per essere il beneficiario benefico sotto l'IRD, l'entità che riceve il pagamento degli interessi deve effettivamente beneficiare economicamente degli interessi e poter determinare liberamente l'uso a cui sono destinati. Al contrario, una società è considerata un semplice condotto se non ha giustificazione o attività economica, come indicato da fattori come la gestione della società, il suo bilancio, i costi e le spese, il personale, gli locali e l'attrezzatura.
Le decisioni riguardano i pagamenti di dividendi o interessi a società associate all'interno degli stati membri dell'UE, che sono ultimate di proprietà di entità non UE. L'autorità fiscale non deve risalire la catena per identificare chi è il beneficiario benefico e non deve stabilire se il beneficiario benefico sarebbe stato abilitato all'esenzione del trattato.
Molte società di detenzione o finanziamento si basano sul sollievo del trattato e sono già consapevoli dei cambiamenti introdotti dalle azioni dell'OCSE BEPS e dall'strumento multilaterale. Tuttavia, i gruppi con flussi di reddito che si basano su una Direttiva UE per l'esenzione della tassazione con ritenuta alla fonte dovrebbero rivedere la loro struttura per garantire il rispetto degli standard BEPS e della CGUE.
Nel 2019, l'autorità fiscale europea (Commissione UE) ha deciso che i paesi possono negare l'esenzione fiscale sui dividendi o gli interessi pagati alle società di detenzione internazionali se le condizioni per la non-tassazione non sono soddisfatte. Questa decisione ha interessato gli stati membri dell'UE che implementano la Direttiva contro l'Evasione Fiscale (ATAD), che include la maggior parte dei paesi UE come Germania, Francia, Italia e altri.
Le sentenze sottolineano l'importanza di mantenere la sostanza economica e di evitare gli accordi artificiali che coinvolgono i condotti. Essi servono come promemoria che le esenzioni fiscali sono
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